PENGARUH INCOME LEVEL DAN COMPLEXITY OF TAXATION TERHADAP TAX MORALE PADA UMKM SUB-SEKTOR KULINER DI KOTA BANDUNG DENGAN TAX LAW ENFORCEMENT SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
Abstract
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis bagaimana income level dan complexity of taxation berpengaruh terhadap tax morale pelaku UMKM subsektor kuliner di Kota Bandung dengan memasukkan tax law enforcement sebagai variabel mediasi. Pendekatan yang digunakan adalah deskriptif–verifikatif (causal explanatory) dengan pengolahan data menggunakan teknik Partial Least Squares Structural Equation Modeling (PLS-SEM) melalui aplikasi SmartPLS 4.0. Populasi penelitian mencakup 1.009 wajib pajak UMKM, sedangkan sampel diperoleh dengan teknik convenience sampling dan perhitungan Slovin sehingga terkumpul 91 responden. Hasil analisis menunjukkan bahwa tax law enforcement memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap tax morale (β = 0,742; p < 0,001). Sebaliknya, income level dan complexity of taxation tidak terbukti memberikan pengaruh langsung yang signifikan terhadap tax morale. Kedua variabel tersebut juga tidak menunjukkan pengaruh signifikan terhadap tax law enforcement, sehingga peran mediasi tax law enforcement dalam hubungan income level maupun complexity of taxation terhadap tax morale tidak terkonfirmasi secara empiris. Secara keseluruhan, temuan ini menegaskan bahwa upaya peningkatan tax morale UMKM lebih efektif dilakukan dengan memperkuat penegakan hukum pajak yang adil, konsisten, dan transparan daripada hanya mengandalkan faktor pendapatan atau penyederhanaan teknis administrasi perpajakan.
References
Aktan, C. V. (2006). Vergi Psikolojisinin Temelleri ve Vergi Ahlaki (Fundamentals of Tax Psychology and Tax Morals).
Alasfour, F., Samy, M., & Bampton, R. (2016). The determinants of tax morale and tax compliance: Evidence from Jordan. Advances in Taxation, 23, 125–171. https://doi.org/10.1108/S1058-749720160000023005
Alm, J., & Torgler, B. (2006). Culture differences and tax morale in the United States and in Europe. Journal of Economic Psychology, 27(2), 224–246. https://doi.org/10.1016/j.joep.2005.09.002
Amalia, F. A. (2021). SLIPPERY SLOPE FRAMEWORK: MOTIVASI PEMBAYARAN PAJAK DAN KEPATUHAN PAJAK. El Muhasaba Jurnal Akuntansi, 12(1), 92–101. https://doi.org/10.18860/em.v12i1.11020
Amran, A. (2018). Pengaruh Sanksi Perpajakan, Tingkat Pendapatan Dan Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi. Atestasi : Jurnal Ilmiah Akuntansi, 1(1), 1–15. https://doi.org/10.57178/atestasi.v1i1.53
Anggraini, L. R., & Fidiana, F. (2021). Pengaruh Kesadaran Perpajakan, Sosialisasi Perpajakan, Pelayanan Fiskus, dan Sanksi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, 10(5).
Arya Pering, I. M. A. (2020). Kajian Analisis Jalur Dengan Structural Equation Modeling (Sem) Smart-Pls 3.0. Jurnal Ilmiah Satyagraha, 3(2), 28–48. https://doi.org/10.47532/jis.v3i2.177
Ashari, Widodo, A. S., & Utami, R. H. (2017). Pengaruh Sunset Polycy. Tax Amnesty, Sanksi Pajak, E-Spt Dan Kinerja Account Representative Terhadap Tingkat Kepatuhan Pajak. Akuntansi, 44–50.
Ayem, S., & Nofitasari, D. (2020). Pengaruh Sosialisasi PP No. 23 Tahun 2018, Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, dan Biaya Kepatuhan terhadap Kemauan Membayar Pajak pada Wajib Pajak UMKM. Jurnal Akuntansi Dan Governance Andalas, 2(2), 105–121. https://doi.org/10.25077/jaga.v2i2.26
Bahri, S. (2018). Metode Penelitian Bisnis (Teknik pengolahan Data SPSS).
Barone, G., & Mocetti, S. (2011). Tax morale and public spending inefficiency. International Tax and Public Finance, 18(6), 724–749. https://doi.org/10.1007/s10797-011-9174-z
Bruno, R. L. (2019). Tax enforcement, tax compliance and tax morale in transition economies: A theoretical model. European Journal of Political Economy, 56, 193–211. https://doi.org/10.1016/j.ejpoleco.2018.08.006
Chair, F. N. U. (2022). Tax Knowledge And Tax Morale In Tax Compliance. JIMEA | Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi), 6(2). https://doi.org/https://doi.org/10.31955/mea.v6i2.2001
Collier, R., Kari, S., Ropponen, O., Simmler, M., & Todtenhaupt, M. (2018). Dissecting the EU’s Recent Anti-Tax Avoidance Measures: Merits and Problems. In EconPol Policy Report (Vol. 2).
Cummings, R. G., Martinez-Vazquez, J., McKee, M., & Torgler, B. (2009). Tax morale affects tax compliance: Evidence from surveys and an artefactual field experiment. Journal of Economic Behavior and Organization, 70(3), 447–457. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2008.02.010
Cupian, & Najmi, N. (2020). Analisis Faktor-Faktor yang Memengaruhi Persepsi Masyarakat Terhadap Wakaf Uang di Kota Bandung. Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 6. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v6i2.1045
Devano, S., & Siti Kurnia Rahayu. (2006). Perpajakan: Konsep, teori, dan isu (ISBN 979-3). Kencana Prenada Media Group.
Dharmawan, Y. E., Wacana, & Adi, P. H. (2021). Kompleksitas Pajak, Moral Wajib Pajak dan Norma Subyektif Terhadap Kepatuhan Perpajakan. Jurnal Penelitian Dan Pengembangan Sains Dan Humaniora, 5(2). https://doi.org/https://doi.org/10.23887/jppsh.v5i2.35699
Dwi, A. (2023). Penyebab Utama Terjadinya Krisis Ekonomi. Feb Umsu. https://feb.umsu.ac.id/penyebab-terjadinya-krisis-ekonomi/#:~:text=Krisis ekonomi adalah kondisi di mana perekonomian suatu negara mengalami penurunan yang sangat signifikan
Etzioni, A. (1986). Tax Evasion and Perceptions of Tax Fairness: A Research Note. The Journal of Applied Behavioral Science, 22(2), 177–185. https://doi.org/10.1177/002188638602200209
Feld, L. P., & Frey, B. S. (2002). The Tax Authority and the Taxpayer: An Exploratory Analysis. In 2nd International Conference on Taxation.
Fitriani N, Lasmaya S, & Sidharta I. (2021). Pengaruh Self Assessment System terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi. Acman: Accounting and Management Journal, 1(1), 25–35.
Forest, A., & Sheffrin, S. M. (2002). Complexity and compliance: An empirical investigation. National Tax Journal, 55(1), 75–88. https://doi.org/10.17310/ntj.2002.1.05
Fuadi, A. O., & Mangoting, Y. (2012). Pengaruh Kualitas Pelayanan Petugas Pajak, Sanksi Perpajakan dan Biaya Kepatuhan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM. Opera, 56(9 SUPPLEMENT), 10.
Gazali, A., Karamoy, H., & Gamaliel, H. (2020). Pengaruh Leverage, Kepemilikan Institusional dan Arus Kas Operasi Terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan Tambang yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2019. Jurnal Riset Akuntansi Dan Auditing, 11(2), 83–96.
Hallsworth, M., List, J. A., Metcalfe, R. D., & Vlaev, I. (2017). The behavioralist as tax collector: Using natural field experiments to enhance tax compliance. Journal of Public Economics, 148, 14–31. https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2017.02.003
Hendrawati, E., Pramudianti, M., & Abidin, K. (2021). Pengetahuan Pajak, Sanksi Pajak, Modernisasi Sistem, Kondisi Keuangan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Umkm Selama Pandemi Covid-19. Fair Value: Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 4(1), 214–230. https://doi.org/10.32670/fairvalue.v4i1.516
Hoppe, T., Sturm, S., Schanz, D., & Sureth-Sloane, C. (2017). 2016 Global MNC Tax Complexity Survey - Executive Summary. April, 1–26. https://www.taxcomplexity.org/
J, M., & A, A. K. (2020). Business Research Methods. In Business Research Methods (11th ed.). McGraw Hill Companies. https://doi.org/10.22573/spg.020.bk/s/026
James, S. (2015). Tax Compliance. Real-World Decision Making: An Encyclopedia of Behavioral Economics, 36, 432–434. https://doi.org/10.4324/9781003456032-3
Juliandi, A. (2018). Structural Equation Model Partial Least Square (SEM-PLS) Menggunakan SmartPLs. Jurnal Pelatihan SEM-PLS Program Pascasarjana Universitas Batam, 1, 1–4.
Kasper, M. (2016). How do Institutional, Social, and Individual Factors Shape Tax Compliance Behavior? Evidence from 14 Eastern European Countries. In SSRN Electronic Journal. https://doi.org/10.2139/ssrn.2825994
Kementerian Keuangan Republik Indonesia. (2018). Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 tentang Pajak Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu. Kementerian Keuangan RI.
Kirchler, E. (2007). The economic psychology of tax behaviour. In The Economic Psychology of Tax Behaviour. https://doi.org/10.1017/CBO9780511628238
Kirchler, E., Hoelzl, E., & Wahl, I. (2008). Enforced versus voluntary tax compliance: The “slippery slope” framework. Journal of Economic Psychology, 29(2), 210–225. https://doi.org/10.1016/j.joep.2007.05.004
Kondelaji, M. H. H., Sameti, M., Amiri, H., & Moayedfar, R. (2016). Analyzing determinants of tax morale based on social psychology theory: Case study of Iran. Iranian Economic Review, 20(4), 581–598. https://doi.org/10.22059/ier.2016.59611
Kurniawati, L., & Nurcahyo, S. D. (2022). Determinant of Tax Morale among Non-Employee Individuals: Empirical Study on Go-Jek Partners in Indonesia (Determinan Tax Morale pada Orang Pribadi Non Karyawan: Studi Empiris pada Mitra Go-Jek Indonesia). Scientax: Jurnal Kajian Ilmiah Perpajakan Indonesia, 4(1). https://doi.org/https://doi.org/10.52869/st.v4i1.101
Lago-Peñas, I., & Lago-Peñas, S. (2010). The determinants of tax morale in comparative perspective: Evidence from European countries. European Journal of Political Economy, 26(4), 441–453. https://doi.org/10.1016/j.ejpoleco.2010.06.003
Lumbangaol, G. M. (2024). Factors Hindering Tax Law Enforcement in the UMKM. Jurnal Wacana Hukum Dan Sains, 20, 188–194.
Mardiana, G. A., Wahyuni, M. A., & Herawati, N. T. (2016). PENGARUH SELF ASSESSMENT, TINGKAT PENGETAHUAN PERPAJAKAN, TINGKAT PENDAPATAN, SANKSI PAJAK, PERSEPSI WAJIB PAJAK TENTANG SISTEM PERPAJAKAN, DAN KUALITAS PELAYANAN TERHADAP KEPATUHAN MEMBAYAR PAJAK (Studi Kasus Wajib Pajak Orang Pribadi di Kantor Pelayanan. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi, 6.
Mardiasmo. (2016). Perpajakan (2016th ed.). Andi Rochmat Soemitro, S. H.
Martian Fajar, C. (2014). Tax Law Enforcement Sebagai Upaya Optimalisasi Penerimaan Pajak Negara Ditinjau Melalui Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak. Ecodemica, II(2), 194–210.
McGee, R. W., & Goldman, G. A. (2012). Ethics and tax evasion: A survey of South African opinion. The Ethics of Tax Evasion: Perspectives in Theory and Practice, 9781461412, 337–356. https://doi.org/10.1007/978-1-4614-1287-8_21
Nuridja, M. Pd I. Made Astrawan, I. W. G., & Ketut Dunia, M. E. I. (2014). Analisis Sosial-ekonomi Penambang Galian C di Desa Sebudi Kecamatan Selat Kabupaten Karangasem Tahun 2013. Jurnal Jurusan Pendidikan Ekonomi Undiksha.
OnlinePajak. (2018). Hukum Pajak: Pengertian, Fungsi dan Sejarahnya. September.
Pacaldo, R. S., & Ferrer, R. C. (2020). Determinants of Tax Morale using Structural Equation Model (SEM). DLSU Business & Economics Review, 29(2), 40–57.
Primasari, S., & Ai Hendrani. (2022). Pengaruh Kompleksitas Pajak, Pemeriksaan Pajak, Dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. Fair Value: Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 5(4), 1703–1709. https://doi.org/https://doi.org/10.32670/fairvalue.v5i4.2616
Putriani, N. M. D., Sastri, I. I. D. A. M., & Kartana, I. W. (2021). Pengaruh Kesadaran, Lingkungan, dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan WPOP dengan Persepsi Fraud Pajak Sebagai Variabel Pemoderasi di KPP Pratama Badung Utara. Jurnal Riset Akuntansi Warmadewa, 2(2), 82–86. https://doi.org/10.22225/jraw.2.2.3367.82-86
Raharjo, S. (2009). Penegakan Hukum Suatu Tinjauan Sosiologis. Genta Publishing.
Rahayu, S. K. (2010). Perpajakan Indonesia: konsep dan aspek formal. Graha Ilmu.
Rambe, R. (2019). Pengaruh tingkat pengetahuan zakat tingkat religiusitas tingkat pendapatan dan tingkat kepercayaan baznas su terhadap minat membayar zakat profesi para pekerja. Jurnal Al-Qasd Islamic Economic Alternative, 1(1), 65-86. Jurnal Al-Qasd Islamic Economic, 1(1).
Rodriguez-Justicia, D., & Theilen, B. (2018). Education and tax morale. Journal of Economic Psychology, 64, 18–48. https://doi.org/10.1016/j.joep.2017.10.001
Sá, C., Martins, A., & Gomes, C. (2014). Tax morale, Occupation and Income Level: An Analysis of Portuguese Taxpayers. Journal of Economics, Business and Management, 112–116. https://doi.org/10.7763/joebm.2014.v2.108
Salwah, S., & Herianti, E. (2019). Pengaruh Aktivitas Thin Capitalization Terhadap Penghindaran Pajak. JRB-Jurnal Riset Bisnis, 3(1), 30–36. https://doi.org/10.35592/jrb.v3i1.978
Sara, L. J., & Rahmat, E. (2013). Pengaruh Pengetahuan Pajak Dan Sistem Administrasi Perpajakan Modern Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Survey Wajib Pajak Orang Pribadi Pada Kpp Pratama Bandung Karees). In Jurnal Riset Akuntansi (Vol. 5, Issue 2).
Schneider Friedrich, & H. Enste Dominik. (2000). Shadow Economies Size, Causes, and Consequences. Journal of Economic Literature, XXXVIII, 77–114.
Simanjutak, T. H., & Mukhlis, I. (2012). Dimensi Ekonomi Perpajakan dalam Pembangunan Ekonomi (1st ed.). Penerbit Raih Asa Sukses.
Slemrod, J. (2007). Cheating ourselves: The economics of tax evasion. Journal of Economic Perspectives, 21(1), 25–48. https://doi.org/10.1257/jep.21.1.25
Slemrod, J., & Yitzhaki, S. (2002). Chapter 22 Tax avoidance, evasion, and administration. In Handbook of Public Economics (Vol. 3, pp. 1423–1470). https://doi.org/10.1016/S1573-4420(02)80026-X
Suandy, E. (2016). Perencanaan Pajak, Edisi 6. Jakarta: Salemba Empat. Salemba Empat.
Sudirjo, F. (2023). Riset Pemasaran. In Universitas Gunadarma (4th ed., Issue July). Indeks.
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Alfabeta.
Sutrisno, H. (2024). Manajemen Pajak Untuk UMKM Di Indonesia. In PT RajaGrafindo Persada. PT RajaGrafindo Persada.
Syahputra, H. E., Simanjuntak, O. D. P., & Hulu, F. H. (2022). Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Manajemen Pajak Dengan Indikator Tarif Pajak Efektif Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. METHOSIKA: Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Methodist, 5(2), 123–135. https://doi.org/10.46880/jsika.vol5no2.pp123-135
Tamaroh, N. E., Maslichah, & Afifudin. (2023). Pengaruh Ekoefisiensi dan Akuntansi Lingkungan Terhadap Kinerja Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2019-2021). E_Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi, 12(2), 161–170. http://jim.unisma.ac.id/index.php/jra,
Torgler, B. (2003). Tax morale, rule-governed behaviour and trust. Constitutional Political Economy, 14(2), 119–140. https://doi.org/10.1023/A:1023643622283
Torgler, B. (2006). The importance of faith: Tax morale and religiosity. Journal of Economic Behavior and Organization, 61(1), 81–109. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jebo.2004.10.007
Torgler, B., & Schaltegger, C. A. (2005). Tax Morale and Fiscal Policy. In Center for Research in Economics, Management and the Arts Tax (CREMA Working Paper No. 2005-30, Issues 2005–30). https://www.researchgate.net/publication/5010351%0Ahttps://www.researchgate.net/publication/254401010%0Ahttp://w.crema-research.ch/papers/2005-30.pdf
Torgler, B., & Schneider, F. (2004). Does Culture Influence Tax Morale? Evidence from Different European Countries. In Science (CREMA Working Paper No. 2004-17). http://www.crema-research.ch/papers/2004-17.pdf
Tresnawaty, N., & Efrianto, G. (2025). Aspek-Aspek Yang Berpengaruh Terhadap Kepatuhan Pajak UMKM Dilihat Dari Perspektif Ekonomi Dan Hukum Perpajakan. Jurnal Liabilitas, 10(1). https://doi.org/https://doi.org/10.54964/liabilitas.v10i1.475
Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja (UU KUP) Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 2021 Tentang Usaha Mikro, Kecil, dan Menengah (UMKM). (n.d.).
Wibisono, A., Destryana, R. A., & Ghufrony, A. (2021). Pelatihan Partial Least Square (PLS) Bagi Mahasiswa. Jurnal ABDIRAJA, 4(2), 24–30. https://doi.org/10.24929/adr.v4i2.1542
www.kemenkeu.go.id. (2021). Tercapainya realisasi penerimaan pajak 2021. Kemenkeu.Go.Id. https://komwasjak.kemenkeu.go.id/in/post/tercapainya-realisasi-penerimaan-pajak-2021,-momentum-penyehatan-apbn
Zirman, Z. (2015). Pengaruh penegakan hukum dan gender terhadap penggelapan pajak dimediasi oleh moral pajak. Akuntabilitas: Jurnal Ilmiah Perpajakan Indonesia, 8(2), 176–190.
Alasfour, F., Samy, M., & Bampton, R. (2016). The determinants of tax morale and tax compliance: Evidence from Jordan. Advances in Taxation, 23, 125–171. https://doi.org/10.1108/S1058-749720160000023005
Alm, J., & Torgler, B. (2006). Culture differences and tax morale in the United States and in Europe. Journal of Economic Psychology, 27(2), 224–246. https://doi.org/10.1016/j.joep.2005.09.002
Amalia, F. A. (2021). SLIPPERY SLOPE FRAMEWORK: MOTIVASI PEMBAYARAN PAJAK DAN KEPATUHAN PAJAK. El Muhasaba Jurnal Akuntansi, 12(1), 92–101. https://doi.org/10.18860/em.v12i1.11020
Amran, A. (2018). Pengaruh Sanksi Perpajakan, Tingkat Pendapatan Dan Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi. Atestasi : Jurnal Ilmiah Akuntansi, 1(1), 1–15. https://doi.org/10.57178/atestasi.v1i1.53
Anggraini, L. R., & Fidiana, F. (2021). Pengaruh Kesadaran Perpajakan, Sosialisasi Perpajakan, Pelayanan Fiskus, dan Sanksi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, 10(5).
Arya Pering, I. M. A. (2020). Kajian Analisis Jalur Dengan Structural Equation Modeling (Sem) Smart-Pls 3.0. Jurnal Ilmiah Satyagraha, 3(2), 28–48. https://doi.org/10.47532/jis.v3i2.177
Ashari, Widodo, A. S., & Utami, R. H. (2017). Pengaruh Sunset Polycy. Tax Amnesty, Sanksi Pajak, E-Spt Dan Kinerja Account Representative Terhadap Tingkat Kepatuhan Pajak. Akuntansi, 44–50.
Ayem, S., & Nofitasari, D. (2020). Pengaruh Sosialisasi PP No. 23 Tahun 2018, Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, dan Biaya Kepatuhan terhadap Kemauan Membayar Pajak pada Wajib Pajak UMKM. Jurnal Akuntansi Dan Governance Andalas, 2(2), 105–121. https://doi.org/10.25077/jaga.v2i2.26
Bahri, S. (2018). Metode Penelitian Bisnis (Teknik pengolahan Data SPSS).
Barone, G., & Mocetti, S. (2011). Tax morale and public spending inefficiency. International Tax and Public Finance, 18(6), 724–749. https://doi.org/10.1007/s10797-011-9174-z
Bruno, R. L. (2019). Tax enforcement, tax compliance and tax morale in transition economies: A theoretical model. European Journal of Political Economy, 56, 193–211. https://doi.org/10.1016/j.ejpoleco.2018.08.006
Chair, F. N. U. (2022). Tax Knowledge And Tax Morale In Tax Compliance. JIMEA | Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi), 6(2). https://doi.org/https://doi.org/10.31955/mea.v6i2.2001
Collier, R., Kari, S., Ropponen, O., Simmler, M., & Todtenhaupt, M. (2018). Dissecting the EU’s Recent Anti-Tax Avoidance Measures: Merits and Problems. In EconPol Policy Report (Vol. 2).
Cummings, R. G., Martinez-Vazquez, J., McKee, M., & Torgler, B. (2009). Tax morale affects tax compliance: Evidence from surveys and an artefactual field experiment. Journal of Economic Behavior and Organization, 70(3), 447–457. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2008.02.010
Cupian, & Najmi, N. (2020). Analisis Faktor-Faktor yang Memengaruhi Persepsi Masyarakat Terhadap Wakaf Uang di Kota Bandung. Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 6. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v6i2.1045
Devano, S., & Siti Kurnia Rahayu. (2006). Perpajakan: Konsep, teori, dan isu (ISBN 979-3). Kencana Prenada Media Group.
Dharmawan, Y. E., Wacana, & Adi, P. H. (2021). Kompleksitas Pajak, Moral Wajib Pajak dan Norma Subyektif Terhadap Kepatuhan Perpajakan. Jurnal Penelitian Dan Pengembangan Sains Dan Humaniora, 5(2). https://doi.org/https://doi.org/10.23887/jppsh.v5i2.35699
Dwi, A. (2023). Penyebab Utama Terjadinya Krisis Ekonomi. Feb Umsu. https://feb.umsu.ac.id/penyebab-terjadinya-krisis-ekonomi/#:~:text=Krisis ekonomi adalah kondisi di mana perekonomian suatu negara mengalami penurunan yang sangat signifikan
Etzioni, A. (1986). Tax Evasion and Perceptions of Tax Fairness: A Research Note. The Journal of Applied Behavioral Science, 22(2), 177–185. https://doi.org/10.1177/002188638602200209
Feld, L. P., & Frey, B. S. (2002). The Tax Authority and the Taxpayer: An Exploratory Analysis. In 2nd International Conference on Taxation.
Fitriani N, Lasmaya S, & Sidharta I. (2021). Pengaruh Self Assessment System terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi. Acman: Accounting and Management Journal, 1(1), 25–35.
Forest, A., & Sheffrin, S. M. (2002). Complexity and compliance: An empirical investigation. National Tax Journal, 55(1), 75–88. https://doi.org/10.17310/ntj.2002.1.05
Fuadi, A. O., & Mangoting, Y. (2012). Pengaruh Kualitas Pelayanan Petugas Pajak, Sanksi Perpajakan dan Biaya Kepatuhan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM. Opera, 56(9 SUPPLEMENT), 10.
Gazali, A., Karamoy, H., & Gamaliel, H. (2020). Pengaruh Leverage, Kepemilikan Institusional dan Arus Kas Operasi Terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan Tambang yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2019. Jurnal Riset Akuntansi Dan Auditing, 11(2), 83–96.
Hallsworth, M., List, J. A., Metcalfe, R. D., & Vlaev, I. (2017). The behavioralist as tax collector: Using natural field experiments to enhance tax compliance. Journal of Public Economics, 148, 14–31. https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2017.02.003
Hendrawati, E., Pramudianti, M., & Abidin, K. (2021). Pengetahuan Pajak, Sanksi Pajak, Modernisasi Sistem, Kondisi Keuangan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Umkm Selama Pandemi Covid-19. Fair Value: Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 4(1), 214–230. https://doi.org/10.32670/fairvalue.v4i1.516
Hoppe, T., Sturm, S., Schanz, D., & Sureth-Sloane, C. (2017). 2016 Global MNC Tax Complexity Survey - Executive Summary. April, 1–26. https://www.taxcomplexity.org/
J, M., & A, A. K. (2020). Business Research Methods. In Business Research Methods (11th ed.). McGraw Hill Companies. https://doi.org/10.22573/spg.020.bk/s/026
James, S. (2015). Tax Compliance. Real-World Decision Making: An Encyclopedia of Behavioral Economics, 36, 432–434. https://doi.org/10.4324/9781003456032-3
Juliandi, A. (2018). Structural Equation Model Partial Least Square (SEM-PLS) Menggunakan SmartPLs. Jurnal Pelatihan SEM-PLS Program Pascasarjana Universitas Batam, 1, 1–4.
Kasper, M. (2016). How do Institutional, Social, and Individual Factors Shape Tax Compliance Behavior? Evidence from 14 Eastern European Countries. In SSRN Electronic Journal. https://doi.org/10.2139/ssrn.2825994
Kementerian Keuangan Republik Indonesia. (2018). Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 tentang Pajak Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu. Kementerian Keuangan RI.
Kirchler, E. (2007). The economic psychology of tax behaviour. In The Economic Psychology of Tax Behaviour. https://doi.org/10.1017/CBO9780511628238
Kirchler, E., Hoelzl, E., & Wahl, I. (2008). Enforced versus voluntary tax compliance: The “slippery slope” framework. Journal of Economic Psychology, 29(2), 210–225. https://doi.org/10.1016/j.joep.2007.05.004
Kondelaji, M. H. H., Sameti, M., Amiri, H., & Moayedfar, R. (2016). Analyzing determinants of tax morale based on social psychology theory: Case study of Iran. Iranian Economic Review, 20(4), 581–598. https://doi.org/10.22059/ier.2016.59611
Kurniawati, L., & Nurcahyo, S. D. (2022). Determinant of Tax Morale among Non-Employee Individuals: Empirical Study on Go-Jek Partners in Indonesia (Determinan Tax Morale pada Orang Pribadi Non Karyawan: Studi Empiris pada Mitra Go-Jek Indonesia). Scientax: Jurnal Kajian Ilmiah Perpajakan Indonesia, 4(1). https://doi.org/https://doi.org/10.52869/st.v4i1.101
Lago-Peñas, I., & Lago-Peñas, S. (2010). The determinants of tax morale in comparative perspective: Evidence from European countries. European Journal of Political Economy, 26(4), 441–453. https://doi.org/10.1016/j.ejpoleco.2010.06.003
Lumbangaol, G. M. (2024). Factors Hindering Tax Law Enforcement in the UMKM. Jurnal Wacana Hukum Dan Sains, 20, 188–194.
Mardiana, G. A., Wahyuni, M. A., & Herawati, N. T. (2016). PENGARUH SELF ASSESSMENT, TINGKAT PENGETAHUAN PERPAJAKAN, TINGKAT PENDAPATAN, SANKSI PAJAK, PERSEPSI WAJIB PAJAK TENTANG SISTEM PERPAJAKAN, DAN KUALITAS PELAYANAN TERHADAP KEPATUHAN MEMBAYAR PAJAK (Studi Kasus Wajib Pajak Orang Pribadi di Kantor Pelayanan. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi, 6.
Mardiasmo. (2016). Perpajakan (2016th ed.). Andi Rochmat Soemitro, S. H.
Martian Fajar, C. (2014). Tax Law Enforcement Sebagai Upaya Optimalisasi Penerimaan Pajak Negara Ditinjau Melalui Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak. Ecodemica, II(2), 194–210.
McGee, R. W., & Goldman, G. A. (2012). Ethics and tax evasion: A survey of South African opinion. The Ethics of Tax Evasion: Perspectives in Theory and Practice, 9781461412, 337–356. https://doi.org/10.1007/978-1-4614-1287-8_21
Nuridja, M. Pd I. Made Astrawan, I. W. G., & Ketut Dunia, M. E. I. (2014). Analisis Sosial-ekonomi Penambang Galian C di Desa Sebudi Kecamatan Selat Kabupaten Karangasem Tahun 2013. Jurnal Jurusan Pendidikan Ekonomi Undiksha.
OnlinePajak. (2018). Hukum Pajak: Pengertian, Fungsi dan Sejarahnya. September.
Pacaldo, R. S., & Ferrer, R. C. (2020). Determinants of Tax Morale using Structural Equation Model (SEM). DLSU Business & Economics Review, 29(2), 40–57.
Primasari, S., & Ai Hendrani. (2022). Pengaruh Kompleksitas Pajak, Pemeriksaan Pajak, Dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. Fair Value: Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 5(4), 1703–1709. https://doi.org/https://doi.org/10.32670/fairvalue.v5i4.2616
Putriani, N. M. D., Sastri, I. I. D. A. M., & Kartana, I. W. (2021). Pengaruh Kesadaran, Lingkungan, dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan WPOP dengan Persepsi Fraud Pajak Sebagai Variabel Pemoderasi di KPP Pratama Badung Utara. Jurnal Riset Akuntansi Warmadewa, 2(2), 82–86. https://doi.org/10.22225/jraw.2.2.3367.82-86
Raharjo, S. (2009). Penegakan Hukum Suatu Tinjauan Sosiologis. Genta Publishing.
Rahayu, S. K. (2010). Perpajakan Indonesia: konsep dan aspek formal. Graha Ilmu.
Rambe, R. (2019). Pengaruh tingkat pengetahuan zakat tingkat religiusitas tingkat pendapatan dan tingkat kepercayaan baznas su terhadap minat membayar zakat profesi para pekerja. Jurnal Al-Qasd Islamic Economic Alternative, 1(1), 65-86. Jurnal Al-Qasd Islamic Economic, 1(1).
Rodriguez-Justicia, D., & Theilen, B. (2018). Education and tax morale. Journal of Economic Psychology, 64, 18–48. https://doi.org/10.1016/j.joep.2017.10.001
Sá, C., Martins, A., & Gomes, C. (2014). Tax morale, Occupation and Income Level: An Analysis of Portuguese Taxpayers. Journal of Economics, Business and Management, 112–116. https://doi.org/10.7763/joebm.2014.v2.108
Salwah, S., & Herianti, E. (2019). Pengaruh Aktivitas Thin Capitalization Terhadap Penghindaran Pajak. JRB-Jurnal Riset Bisnis, 3(1), 30–36. https://doi.org/10.35592/jrb.v3i1.978
Sara, L. J., & Rahmat, E. (2013). Pengaruh Pengetahuan Pajak Dan Sistem Administrasi Perpajakan Modern Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Survey Wajib Pajak Orang Pribadi Pada Kpp Pratama Bandung Karees). In Jurnal Riset Akuntansi (Vol. 5, Issue 2).
Schneider Friedrich, & H. Enste Dominik. (2000). Shadow Economies Size, Causes, and Consequences. Journal of Economic Literature, XXXVIII, 77–114.
Simanjutak, T. H., & Mukhlis, I. (2012). Dimensi Ekonomi Perpajakan dalam Pembangunan Ekonomi (1st ed.). Penerbit Raih Asa Sukses.
Slemrod, J. (2007). Cheating ourselves: The economics of tax evasion. Journal of Economic Perspectives, 21(1), 25–48. https://doi.org/10.1257/jep.21.1.25
Slemrod, J., & Yitzhaki, S. (2002). Chapter 22 Tax avoidance, evasion, and administration. In Handbook of Public Economics (Vol. 3, pp. 1423–1470). https://doi.org/10.1016/S1573-4420(02)80026-X
Suandy, E. (2016). Perencanaan Pajak, Edisi 6. Jakarta: Salemba Empat. Salemba Empat.
Sudirjo, F. (2023). Riset Pemasaran. In Universitas Gunadarma (4th ed., Issue July). Indeks.
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Alfabeta.
Sutrisno, H. (2024). Manajemen Pajak Untuk UMKM Di Indonesia. In PT RajaGrafindo Persada. PT RajaGrafindo Persada.
Syahputra, H. E., Simanjuntak, O. D. P., & Hulu, F. H. (2022). Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Manajemen Pajak Dengan Indikator Tarif Pajak Efektif Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. METHOSIKA: Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Methodist, 5(2), 123–135. https://doi.org/10.46880/jsika.vol5no2.pp123-135
Tamaroh, N. E., Maslichah, & Afifudin. (2023). Pengaruh Ekoefisiensi dan Akuntansi Lingkungan Terhadap Kinerja Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2019-2021). E_Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi, 12(2), 161–170. http://jim.unisma.ac.id/index.php/jra,
Torgler, B. (2003). Tax morale, rule-governed behaviour and trust. Constitutional Political Economy, 14(2), 119–140. https://doi.org/10.1023/A:1023643622283
Torgler, B. (2006). The importance of faith: Tax morale and religiosity. Journal of Economic Behavior and Organization, 61(1), 81–109. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jebo.2004.10.007
Torgler, B., & Schaltegger, C. A. (2005). Tax Morale and Fiscal Policy. In Center for Research in Economics, Management and the Arts Tax (CREMA Working Paper No. 2005-30, Issues 2005–30). https://www.researchgate.net/publication/5010351%0Ahttps://www.researchgate.net/publication/254401010%0Ahttp://w.crema-research.ch/papers/2005-30.pdf
Torgler, B., & Schneider, F. (2004). Does Culture Influence Tax Morale? Evidence from Different European Countries. In Science (CREMA Working Paper No. 2004-17). http://www.crema-research.ch/papers/2004-17.pdf
Tresnawaty, N., & Efrianto, G. (2025). Aspek-Aspek Yang Berpengaruh Terhadap Kepatuhan Pajak UMKM Dilihat Dari Perspektif Ekonomi Dan Hukum Perpajakan. Jurnal Liabilitas, 10(1). https://doi.org/https://doi.org/10.54964/liabilitas.v10i1.475
Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja (UU KUP) Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 2021 Tentang Usaha Mikro, Kecil, dan Menengah (UMKM). (n.d.).
Wibisono, A., Destryana, R. A., & Ghufrony, A. (2021). Pelatihan Partial Least Square (PLS) Bagi Mahasiswa. Jurnal ABDIRAJA, 4(2), 24–30. https://doi.org/10.24929/adr.v4i2.1542
www.kemenkeu.go.id. (2021). Tercapainya realisasi penerimaan pajak 2021. Kemenkeu.Go.Id. https://komwasjak.kemenkeu.go.id/in/post/tercapainya-realisasi-penerimaan-pajak-2021,-momentum-penyehatan-apbn
Zirman, Z. (2015). Pengaruh penegakan hukum dan gender terhadap penggelapan pajak dimediasi oleh moral pajak. Akuntabilitas: Jurnal Ilmiah Perpajakan Indonesia, 8(2), 176–190.
Published
2026-02-25
How to Cite
Silalahi, R., & Sari, D. (2026). PENGARUH INCOME LEVEL DAN COMPLEXITY OF TAXATION TERHADAP TAX MORALE PADA UMKM SUB-SEKTOR KULINER DI KOTA BANDUNG DENGAN TAX LAW ENFORCEMENT SEBAGAI VARIABEL INTERVENING. Jurnal Ilmiah Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi (MEA), 10(1), 1040-1063. https://doi.org/10.31955/mea.v10i1.6819
Section
Articles
Copyright (c) 2026 Jurnal Ilmiah Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi (MEA)
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
